{"id":1691,"date":"2021-02-11T09:16:00","date_gmt":"2021-02-11T14:16:00","guid":{"rendered":"https:\/\/amchamcolombia.co\/business-mail\/?p=1691"},"modified":"2021-03-09T17:58:41","modified_gmt":"2021-03-09T22:58:41","slug":"aplicacion-de-la-clausula-de-nacion-mas-favorecida-en-los-convenios-de-doble-imposicion-suscritos-por-colombia","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/amchamcolombia.co\/business-mail\/edicion-162-agenda-tributaria-2021\/aplicacion-de-la-clausula-de-nacion-mas-favorecida-en-los-convenios-de-doble-imposicion-suscritos-por-colombia\/","title":{"rendered":"Aplicaci\u00f3n de la cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida en los Convenios de Doble Imposici\u00f3n suscritos por Colombia"},"content":{"rendered":"\n
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Por Susana Casas Valencia, Asociada – Holland & Knight Colombia<\/strong><\/em><\/p>\n\n\n\n

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Dentro de los convenios de doble imposici\u00f3n es posible estipular entre los estados contratantes una cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida, la cual, en t\u00e9rminos generales, contiene la obligaci\u00f3n de ambos estados contratantes de extender de forma autom\u00e1tica determinada estipulaci\u00f3n m\u00e1s favorable que cualquiera de los contratantes acuerde con posterioridad con un tercer estado. Para que aplique este tipo de beneficios a un convenio ya suscrito, es necesario que se indique expresamente dentro del convenio a qu\u00e9 tipo de pagos se aplicar\u00e1 y sobre qu\u00e9 clausulas aplicar\u00e1. Esto \u00faltimo puede llegar a generar conflictos en su interpretaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Para aterrizar la situaci\u00f3n a Colombia, en 2019 entr\u00f3 en vigencia el Convenio de Doble Imposici\u00f3n suscrito con Reino Unido, teniendo efectos en lo concerniente a retenciones en la fuente a partir del 1 de enero de 2020. Dentro de este convenio, aquellas contraprestaciones recibidas por concepto de servicios t\u00e9cnicos, asistencia t\u00e9cnica y consultor\u00eda no se enmarcan dentro del concepto de regal\u00edas, sino dentro del concepto de beneficios empresariales y por tanto tienen una tributaci\u00f3n m\u00e1s favorable. Dicha clasificaci\u00f3n de los servicios requiere de una interpretaci\u00f3n por parte de la autoridad tributaria, pues en los convenios suscritos anteriores por Colombia, los servicios mencionados se clasificaban como regal\u00edas, teniendo un r\u00e9gimen de tributaci\u00f3n distinto.<\/p>\n\n\n\n

En este sentido, en el Concepto 0191 del 18 de febrero de 2020, la administraci\u00f3n tributaria de Colombia estableci\u00f3 su interpretaci\u00f3n de cara a los convenios que contienen una cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida con respecto a los servicios t\u00e9cnicos, asistencia t\u00e9cnica y consultor\u00eda. Dentro de su interpretaci\u00f3n la DIAN realiza un an\u00e1lisis sobre la redacci\u00f3n de las cl\u00e1usulas de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida y, para cada convenio, determin\u00f3 si era o no aplicable.<\/p>\n\n\n\n

Sin embargo, para el caso concreto del convenio suscrito con Chile, se ve una posible disparidad en la interpretaci\u00f3n que le han dado las dos administraciones tributarias frente a la aplicaci\u00f3n o no de la cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida. Por un lado, la DIAN estableci\u00f3 que no debe aplicarse a este convenio en particular. Por el otro lado, la subdirecci\u00f3n normativa del servicio de impuestos internos de Chile se manifest\u00f3 en el Oficio Ordinario N\u00b0 2943 de fecha 17 de diciembre de 2020, indicando que es preciso activar el Procedimiento de Mutuo Acuerdo establecido en el art\u00edculo 25 del convenio. Por tanto, la autoridad Chilena se abstiene de pronunciarse hasta tanto no se d\u00e9 tr\u00e1mite a dicho procedimiento, de forma que ambos estados discutan y se pongan de acuerdo frente a la aplicaci\u00f3n de la cl\u00e1usula de naci\u00f3n m\u00e1s favorecida con respecto a la situaci\u00f3n planteada.<\/p>\n\n\n\n

Como se observa, la situaci\u00f3n podr\u00eda dar lugar a posibles conflictos que en \u00faltimas, s\u00f3lo afectar\u00edan a los contribuyentes, pues al no haber unidad en la interpretaci\u00f3n se va a dar paso a situaciones de doble tributaci\u00f3n. Por un lado, el Procedimiento de Mutuo Acuerdo es la forma adecuada a la luz de convenio para resolver las disparidades en la interpretaci\u00f3n del convenio. Sin embargo, lo cierto es que este procedimiento ha presentado dificultades en su aplicaci\u00f3n, pues \u00fanicamente insta a las partes a hacer lo posible por resolver el conflicto, sin exigir una verdadera resoluci\u00f3n de tema en cuesti\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n

Por tanto, ser\u00eda prudente que la DIAN replanteara su posici\u00f3n y realizara todos los esfuerzos  para lograr una interpretaci\u00f3n unificada, pues los m\u00e1s posible es que este conflicto en la interpretaci\u00f3n surja con otras jurisdicciones. Todo esto, con el objetivo de evitar situaciones de doble tributaci\u00f3n, que en \u00faltimas es uno de los objetivos principales de los convenios de doble imposici\u00f3n. <\/p>\n\n\n\n

Brindar la mayor claridad y asertividad posible en materia regulatoria, por parte de la autoridad tributaria, es imperativo para el desarrollo y crecimiento de la naci\u00f3n, ya que permite mantener en el corto, mediano y largo plazo relaciones con otros pa\u00edses alrededor del mundo, al tiempo que permite la sostenibilidad de las existentes. Es preciso dar respuesta a estos faltantes. <\/strong><\/p>\n\n\n\n

En ‘Conversaciones AmCham Colombia’, la explicaci\u00f3n de Holland & Knight<\/em>:<\/p>\n\n\n\n

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